Простое товарищество не является юридическим лицом

Содержание

������� �������� ������������. ��� ���������� ����� �� �������?

Простое товарищество не является юридическим лицом

�����������, ��������� ����������� � (���) �� ����� ���������� ���� ������ � ������ ��� ����� ��������, �� ����� ��� ���� �������������� ����� �����������. ��� �� ����� ������������?

������� ��, ��������� ������� �������� ������������.

��� ���������� ����� � ���� ��� ���������� ������ ��������? ��� ������������ ������� ����� �����������? ��� ��������� ��������� ����� �� �������? ��� ������ ���������� ������? ������ �� ��� ������� �������, �������� ������ ��������.

������ �� ��

��� ����� ����� ���������� �������� �������� ������������?

����������� �������� �������� ������������ (� ����������� �� ����� ��������) ����� ���� (�. 2 ��. 1041 �� ��):

– ������ �������������� ��������������� � (���) ������������ ����������� – ���� ������������ ��������� ��� ������� ������������ ������������ (���������� �������);

– ������������ � �������������� ����������� � ���������� ���� – ���� ������������ ��������� ��� ���� �����.

����� ������� ���������� ��������� � ��������?

� ������������ � ������� ��. 55 �� �� ��� ���������� �������� �������� ������������ ��� ��������� ������ ����������� ����� �������, ���:

�) ������ ���������� ���������� ������������, �� ����, � ����� �������� ����������, ������������ �� ���������� ����� ����;

�) ������� ���������� ������������;

�) ���� ��������;

�) ������, �������� ������, ������� �������� ������� � ���������� ������������;

�) ������� �������� ���������� ������� � ������� ����� ���;

�) �������� ���, ������� ����� ������� ���������� � ������ ���������� ������������;

�) ������� ������� �������������� � ���������� �����;

�) ������� ������������� �������, �������� ������� � �������� �� ���������� ������ ���������;

�) ����������� ��������� �� ���������� ������ ��������� � ������� ���������� ��������, ��������� � ����������� ���� ������������;

�) ������� �������� �������� � �������, ��������� � ���������� ������������� ���������. (��� ���������� ���������� �� ������� ������� ������ ������� ����� ������� � ������ ��������������� ��������� ��� ������ � ����� ����.)

����� ������� ������� ����� ��� ���������?

��� ���� �������� ������ ���������� ���������� ������ �� ����� �������� ������������, ���������� ����� ������������ ��������� ����� �������� ������, ������� �������������� � ���������� ����� � �.�.

��� ������� �� �. 1 ��. 1044 �� ��, � ������� ������������ ����� ���� ����� ����� ����� �� ���� ��������:

– ������� ����� ��� �������������� ��������� ����� ����������� �������� ������������. � ���� ������ ������ ����������� ������� � �������� ������ ������������� ����� ����������, ��� ������������ ���������������� �������� ����������� ������ ������ �� ���;

– ������ �������� ������ ����������� �� ����� ���������. �� �������������� ����� ���� ����� ������� � �������� � ���������� ������������ �� �������. ����� ��� ������ �� ���� ��������� �����������, � ������� ��������� �������������� ���� ������� � ������������ � ���������;

– ����� ���� �� ����� ��������� ������� ������������� �����������.

������ ���������� �������� �������� ������������

������ �� ���������� �������� ������������ ����� ����������� ������������ ����� ����������. ��� �������� ������� ����������, ��� ���� ���������� ���, ��� ��� ������ � ����� ����, � ��� ����� ������, ���� ���������, ���������������� � ���� ������, ������ � ������, � ����� ������� ��������� � ������� ����� (�. 1 ��. 1042 �� ��).

��� ���� �������� �. 2 ��. 1042 �� �� ������ ��������� �������������� ������� �� ���������, ���� ���� �� ������� �� �������� �������� ������������.

������� 1 ��. 1043 �� �� ����������, ��� ��������� ���������� ���������, ������� ��� �������� �� ����� �������������, � ����� ������������� � ���������� ���������� ������������ ��������� � ���������� �� ����� ������������ ������ ���������� �� ����� ������� �������������� (���� ���� �� ����������� ������� ��� ��������� �������� ������������ ���� �� �������� �� �������� �������������).

��� �������������� ������� ����� ����������?

� ���� ��. 1048 �� �� �� ������������� �������������� ��������������� ��������� ������� ��������� � ����� ���� (���� ���� �� ������������� ��������� �������� ������������ ��� ���� ����������� ���������).

����� �������, ���������� ������������� ����� ����������� �������� �������� ������������ ���������� �� ���������� ������������ �������, � ����� �������� �������� � �������, ��������� � �� ���������� �������������, ������ ���� ������������� � ��������� ������ �������� ���������.

����������� ����� ���������� �������� ������ �������� �������� ����� �� ����������, �� ��������� ������� ������ �� ���������� �������� �������� ������������ ������ �������� � ����� ������� ���������� ������ � ����� ���������� ����� �� ������� (������) �� ���������� � ������� ���������� ������������.

���������� � ������ ������ �� ������� � ������ ��������

� ���������� ������������

�������� ��. 19 �� �� ������������������� ���������� ����������� � ���������� ����, �� ������� �� �� ��������� ����������� ���������� ������ � (���) �����. ��� ���� � ������������ � �. 2 ��. 11 �� �� ��� ������������ ������� �������� ����������� ����, ������������ �� ������ ���������������� ��.

��� ���������� �������� �������� ������������ ����������� ���� �� ����������. ����� �������, ������� ������������ �� �������� ������������ ������ �� �������; ��� ��������� �������������� ���������� ����� �� ������� � ������������� �� ���� ������������� ���������, � ����� ������ ��������� ����������.

����� ���������������� ������ ������� ��� � ������ �������� ������������ – ��� ������� ��� �� ����� ��������� ������������� �����������. ���� � �������� �������� ������������ ��������� ����������� � �������������� ���������������, ������� ����� ��� ������ ���� �������� �����������.

���� ������� ����� ��� ��������� ���������� ������ ��������� (������ ����������), ��� ���������� ������ ���� ������������ ������������� �� ���� ���� ���������� �������� �� ����� ������� ����� ��� (���� ��������������� ������ �������� �������� ������������).

������ � ����, ���� ���-�� �� ��������� �� ���������� �������� ��������� ������ � ������� �� ��������� ������, � ������ ���������� �������, � ������� ��� �������� ����� �������, �� ������ ������� �� ����������� ������� � �������� �� ������ ���������� � ������ ���������� �������, � ������� ��� �������� ���� ������� (�. 4 ��. 273 �� ��).

�������� ���������� ������������ ���������

� �������� ������

�������� ������������������� ���������, � ��� ����� ������������� ����, � �������� ������� ���������� ������������ �� ���������� ����������� ������� (�����, �����) ��� ����� ���������� ������ �� ������� (�. 1 ��. 278 �� ��).

����� ����, ��� ����������� ��������� ���� �� ����������� ������� � ���� ������ � ������� ������������ (�. 3 ��. 270 �� ��).

����� �������, �������� ��������� � ���������� ������������ ��� ����� ��������������� �� ������ ��������� � ���������� ������� �� �������, �� ��������.

���� � �������� ������ ���������� ���������, ��������� ������: �� ����� ������ ��� ����������� � ��������� ����� �������� ������������? ���� �������� ������ ���������, ��������� � �������� ������ ������ ���������, ������������ �� ���������� ������ � �������� � ����� �� ��������� � ��� ����������, �������������� � ��������� ����� � ���������� �������.

� ������������� ����� ������, ��������� ����������� ���������� ������������, ���������� ���������, ������� ����� ����, �� ����� �� ����� ������� ��������� � ������, ��������������� ���������. �� ���� ��������� � �. 18 ��� 20/03 “���������� �� ������� � ���������� ������������”. ��� �������� ���������� �������, ���� ������ � ��� �� ������������.

��������, ���� � � ��������� ����� �������� ������������ ��������� ����� ������� � ������, ��������������� ���������, � ��� ���� ���������� ������ �������� ��������� ���������, ������ � ���������� �������� �� ��������. � ����� �������� ����� ������������ ������������ ���������, ������������ ��� ����� � ������� ������������, ��������� � �������� �� ������ ���������� ����� ���������� �������.

��� �������� � �������� ������ ��������� �������� ����������� �� ���� ����������� �� �������� ��. 258 – 259.3 �� �� � �������� ����� � ������� ��������, ����������� ������, ���������� ������� �������������.

���������� � �����������, ����������� �������������� ��������� ��� ������������� � ������� ������������, � ������� ������ ������������� �� ���������� ��������� ����������� �� �����������.

�������������, �������, ������� ����� ����, � ��������� ����������� �� ��������� ������� �� ����� ��������� �� ���� ����������� ������� � ������, ���������� �� ������� ��������� (�. 4 ��. 259 �� ��).

����������� ��������, �������� ����� ����

�������� �. 2 ��. 1043 �� �� �������, ������� ����� ����, ������ ����� ������������� ���� �������� ������������.

� ������������ � �. 17 ��� 20/03 �� ������ ������������ ������������ ���� �������� (�� ��������� �������) �� ��������� �������������� ������������ � �������� �� ����� ������� ������������. ���������� ���������� ������� � ������������� ������ ��������, �������� ����� ����, �� ����������.

� ��������� ������� ����� �� ��������� � ���������� ����� �������������� ���������. ������ ��������, ��� ��� ��� ���������� ���������� ���������� �������� �������� � ���������� ���������� ��������� �� ���������� ������������, ������� ����� ���������� ���� ����� �����.

�� ������ �������, ����������� � ��.

313 �� ��, ������� ������� ���������� ����� ��������������� ������������������ � ������� �������� ��� ����� ���������������, ������������ �������� (�������������) ������������.

�������, ��� ��� ������� ���������� ����� ������������ ���������� ����������� ������� �������� ���� ����� �� ������ ������� �������� ��� ����� ��������������� ������ �� ����������.

� ��� ������� �������������:

– ������� ���������� ����������� �� ��������������� ��������� (��. 259 �� ��);

– ������� ������ ���������� ��� �� ������� � ������������ (�. 8 ��. 254 �� ��) � ������� ��� �� ������� (�. 1 ��. 268 �� ��);

– ����� ������������ ��������� �� �������� �������������� (��. 269 �� ��) � �.�.

������� ��������������� ���������� ������������ � ����� �������� ������������ ������������ ��. 278 �� ��.

�������, �������������� ����� ��������� ����, ������ (�. 3 ��. 278 �� ��):

– ���������� ����������� ������ �� ����������� ������� ��������� (����������) ������� ������� ������� ��������� ������������ ��������������� ��� ����, ������������� ������������, � ������� ������������, ���������� �� ���� ������ �� ������������ ���� ���������� ������������;

– ������������� � ���� �� 15-�� ����� ������, ���������� �� �������� (���������) ��������, �������� ������� ��������� ������������ � ������ ������������� ��� �������, �� ���� �� 15 ������, 15 ����, 15 ������� � 15 ������. ��� ������� � ���, ��� �������� �. 3 ��. 286 �� �� � ��������� �������, ���������� ���������� �� ������� � ������� �������������, ������������ ������ ����������� ��������� ������� �� ������ ��������� �������.

��������� �������� �� ��������������� ������� ��������� �������������� ��������� �������� ��������� ���������. ��������, ��� ���������� ������������� ����� ����������� �������� �������� ������������ ���������� �� ���������� ������������ ������� ���������� � �����������, ����� �������� �������� (�������, ������� ����� ����) ����� ����������� ��������������.

���� ������� ����������

�������� �. 4 ��. 278 �� �� ������, ���������� �� ������� � ������������, ���������� � ������ ����������������� ������� (�. 9 ��. 250 �� ��) ������������������ – ���������� ������������ � �������� ��������������� � �������, ������������� ��. 25 �� ��.

� ���� ��. 41 �� �� ������� ���������� ������������� ������ � �������� ��� ����������� �����, ����������� � ������ ����������� �� ������ � � ��� ����, � ������� ����� ������ ����� �������, ������������ � ������������ � ��. 25 �� ��.

������� ����������� � ������������� ������� ������� ������������� ���������� � ��. 55 �� ��, ������� �������� ���������� �� ��������� ��. 11 �� ��.

�� ����������� ���� (� ����� ��. 1041, 1048 �� ��) �������, ��� ��� ������� �� ������� � ������� ������������ ����� �������� ����������� ������� (������������ � ������ ���������� ��������), ������� �������������� ��� ����� ������� ��������� ������������.

����� �������, ���� �������, �������������� � ������ ���� ��� ����� ��������� � ������������ � ��������� �������� ������������, ����������� �� � ������� ����������������� ������� �� ����� ��������� ������� � ���������� � ��������� ���������� �� ������ 100 ���������� 1 � ����� 02.

——————————–

���������� �������� ��� ������ �� 23.09.2019 N ���-7-3/475@.

������ �������� ������������

�������� �. 4 ��. 278 �� �� ������ �� ���������� ������������, ���������� �� ������ ���������� �����, ����� ����������� �� �������������� � ��� ��������������� ������� ��� �� �����������.

Источник: https://www.delta-i.ru/print/articles/rukovoditelyu/dogovor-prostogo-tovarishchestva-kak-rasschitat-nalog-na-pribyl/

Гражданский кодекс РФ Часть 2

Простое товарищество не является юридическим лицом

1. По договору простого товарищества (договору осовместной деятельности) двое или несколько лиц(товарищей) обязуются соединить свои вклады исовместно действовать без образованияюридического лица для извлечения прибыли илидостижения иной не противоречащей закону цели.

2. Сторонами договора простого товарищества,заключаемого для осуществленияпредпринимательской деятельности, могут бытьтолько индивидуальные предприниматели и (или)коммерческие организации.

3. Особенности договора простого товарищества,заключаемого для осуществления совместнойинвестиционной деятельности (инвестиционноготоварищества), устанавливаются Федеральнымзаконом “Об инвестиционном товариществе”.(п. 3 введен Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ)

Статья 1042. Вклады товарищей

1. Вкладом товарища признается все то, что онвносит в общее дело, в том числе деньги, иноеимущество, профессиональные и иные знания,навыки и умения, а также деловая репутация иделовые связи.

2. Вклады товарищей предполагаются равными постоимости, если иное не следует из договорапростого товарищества или фактическихобстоятельств. Денежная оценка вклада товарищапроизводится по соглашению между товарищами.

Статья 1043. Общее имуществотоварищей

1. Внесенное товарищами имущество, которым ониобладали на праве собственности, а такжепроизведенная в результате совместнойдеятельности продукция и полученные от такойдеятельности плоды и доходы признаются их общейдолевой собственностью, если иное не установленозаконом или договором простого товариществалибо не вытекает из существа обязательства.

Внесенное товарищами имущество, которым ониобладали по основаниям, отличным от правасобственности, используется в интересах всехтоварищей и составляет наряду с имуществом,находящимся в их общей собственности, общееимущество товарищей.

2. Ведение бухгалтерского учета общегоимущества товарищей может быть поручено имиодному из участвующих в договоре простоготоварищества юридических лиц.

3. Пользование общим имуществом товарищейосуществляется по их общему согласию, а принедостижении согласия в порядке,устанавливаемом судом.

4.

Обязанности товарищей по содержанию общегоимущества и порядок возмещения расходов,связанных с выполнением этих обязанностей,определяются договором простого товарищества.

Статья 1044. Ведение общих делтоварищей

1. При ведении общих дел каждый товарищ вправедействовать от имени всех товарищей, еслидоговором простого товарищества не установлено,что ведение дел осуществляется отдельнымиучастниками либо совместно всеми участникамидоговора простого товарищества.

При совместном ведении дел для совершениякаждой сделки требуется согласие всех товарищей.

2. В отношениях с третьими лицами полномочиетоварища совершать сделки от имени всехтоварищей удостоверяется доверенностью,выданной ему остальными товарищами, илидоговором простого товарищества, совершенным вписьменной форме.

3. В отношениях с третьими лицами товарищи немогут ссылаться на ограничения прав товарища,совершившего сделку, по ведению общих делтоварищей, за исключением случаев, когда онидокажут, что в момент заключения сделки третьелицо знало или должно было знать о наличии такихограничений.

4.

Товарищ, совершивший от имени всех товарищейсделки, в отношении которых его право на ведениеобщих дел товарищей было ограничено, либозаключивший в интересах всех товарищей сделки отсвоего имени, может требовать возмещенияпроизведенных им за свой счет расходов, еслиимелись достаточные основания полагать, что этисделки были необходимыми в интересах всехтоварищей. Товарищи, понесшие вследствие такихсделок убытки, вправе требовать их возмещения.

5. Решения, касающиеся общих дел товарищей,принимаются товарищами по общему согласию, еслииное не предусмотрено договором простоготоварищества.

Статья 1045. Право товарища наинформацию

Каждый товарищ независимо от того, уполномоченли он вести общие дела товарищей, вправезнакомиться со всей документацией по ведениюдел. Отказ от этого права или его ограничение, втом числе по соглашению товарищей, ничтожны.

Статья 1046. Общие расходы и убыткитоварищей

Порядок покрытия расходов и убытков, связанныхс совместной деятельностью товарищей,определяется их соглашением. При отсутствиитакого соглашения каждый товарищ несет расходы иубытки пропорционально стоимости его вклада вобщее дело.

Соглашение, полностью освобождающее кого-либоиз товарищей от участия в покрытии общихрасходов или убытков, ничтожно.

Статья 1047. Ответственностьтоварищей по общим обязательствам

1. Если договор простого товарищества не связанс осуществлением его участникамипредпринимательской деятельности, каждыйтоварищ отвечает по общим договорнымобязательствам всем своим имуществомпропорционально стоимости его вклада в общеедело.

По общим обязательствам, возникшим не издоговора, товарищи отвечают солидарно.

2. Если договор простого товарищества связан сосуществлением его участникамипредпринимательской деятельности, товарищиотвечают солидарно по всем общим обязательствамнезависимо от оснований их возникновения.

Статья 1048. Распределение прибыли

Прибыль, полученная товарищами в результате ихсовместной деятельности, распределяетсяпропорционально стоимости вкладов товарищей вобщее дело, если иное не предусмотрено договоромпростого товарищества или иным соглашениемтоварищей. Соглашение об устранении кого-либо изтоварищей от участия в прибыли ничтожно.

Статья 1049. Выдел доли товарища потребованию его кредитора

Кредитор участника договора простоготоварищества вправе предъявить требование овыделе его доли в общем имуществе в соответствиисо статьей 255 настоящего Кодекса.

Статья 1050. Прекращение договорапростого товарищества

1. Договор простого товарищества прекращаетсявследствие:

объявления кого-либо из товарищейнедееспособным, ограниченно дееспособным илибезвестно отсутствующим, если договоромпростого товарищества или последующимсоглашением не предусмотрено сохранениедоговора в отношениях между остальнымитоварищами;

объявления кого-либо из товарищейнесостоятельным (банкротом), за изъятием,указанным в абзаце втором настоящего пункта;

смерти товарища или ликвидации либореорганизации участвующего в договоре простоготоварищества юридического лица, если договоромили последующим соглашением не предусмотреносохранение договора в отношениях междуостальными товарищами либо замещение умершеготоварища (ликвидированного илиреорганизованного юридического лица) егонаследниками (правопреемниками);

отказа кого-либо из товарищей от дальнейшегоучастия в бессрочном договоре простоготоварищества, за изъятием, указанным в абзацевтором настоящего пункта;

расторжения договора простого товарищества,заключенного с указанием срока, по требованиюодного из товарищей в отношениях между ним иостальными товарищами, за изъятием, указанным вабзаце втором настоящего пункта;

истечения срока договора простоготоварищества;

выдела доли товарища по требованию егокредитора, за изъятием, указанным в абзаце второмнастоящего пункта.

2. При прекращении договора простоготоварищества вещи, переданные в общее владение и(или) пользование товарищей, возвращаютсяпредоставившим их товарищам без вознаграждения,если иное не предусмотрено соглашением сторон.

С момента прекращения договора простоготоварищества его участники несут солидарнуюответственность по неисполненным общимобязательствам в отношении третьих лиц.

Раздел имущества, находившегося в общейсобственности товарищей, и возникших у них общихправ требования осуществляется в порядке,установленном статьей 252настоящего Кодекса.

Товарищ, внесший в общую собственностьиндивидуально определенную вещь, вправе припрекращении договора простого товариществатребовать в судебном порядке возврата ему этойвещи при условии соблюдения интересов остальныхтоварищей и кредиторов.

Статья 1051. Отказ от бессрочногодоговора простого товарищества

Заявление об отказе товарища от бессрочногодоговора простого товарищества должно бытьсделано им не позднее чем за три месяца допредполагаемого выхода из договора.

Соглашение об ограничении права на отказ отбессрочного договора простого товариществаявляется ничтожным.

Статья 1052. Расторжение договорапростого товарищества по требованию стороны

Наряду с основаниями, указанными в пункте 2 статьи 450 настоящегоКодекса, сторона договора простого товарищества,заключенного с указанием срока или с указаниемцели в качестве отменительного условия, вправетребовать расторжения договора в отношенияхмежду собой и остальными товарищами поуважительной причине с возмещением остальнымтоварищам реального ущерба, причиненногорасторжением договора.

Статья 1053. Ответственностьтоварища, в отношении которого договор простоготоварищества расторгнут

В случае, когда договор простого товариществане был прекращен в результате заявлениякого-либо из участников об отказе от дальнейшегов нем участия либо расторжения договора потребованию одного из товарищей, лицо, участиекоторого в договоре прекратилось, отвечает передтретьими лицами по общим обязательствам,возникшим в период его участия в договоре, так,как если бы оно осталось участником договорапростого товарищества.

Статья 1054. Негласное товарищество

1. Договором простого товарищества может бытьпредусмотрено, что его существование нераскрывается для третьих лиц (негласноетоварищество). К такому договору применяютсяпредусмотренные настоящей главой правила одоговоре простого товарищества, если иное непредусмотрено настоящей статьей или не вытекаетиз существа негласного товарищества.

2. В отношениях с третьими лицами каждый изучастников негласного товарищества отвечаетвсем своим имуществом по сделкам, которые онзаключил от своего имени в общих интересахтоварищей.

3. В отношениях между товарищами обязательства,возникшие в процессе их совместной деятельности,считаются общими.

Источник: https://elementy.ru/library/gk2_1041-1054.htm

Договор простого товарищества: порядок налогообложения при совместной деятельности

Простое товарищество не является юридическим лицом

На практике нередко встречается ситуация, когда две или более организации заключают договор простого товарищества в целях извлечения прибыли. При этом у сторон договора возникает немало проблем в части учета хозяйственных операций в рамках указанного договора и уплаты налогов по ним.

Понятие договора простого товарищества

Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) находит все более широкое применение в сфере предпринимательской деятельности. Данный договор уникален по своему содержанию. Он позволяет объединять деятельность нескольких хозяйствующих субъектов, а также физических лиц для занятия одним общим видом деятельности без образования юридического лица.

Понятие, содержание договора простого товарищества, права и обязанности сторон, ответственность по данному договору определены главой 55 ГК РФ. По такому договору товарищи объединяют свои вклады, чтобы сообща действовать для получения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

В договоре товарищи должны указать, какой деятельностью они будут совместно заниматься.

Ведь отличительным признаком договора совместной деятельности является то, что все участники имеют общую цель, ради которой и создается товарищество.

Если цель коммерческая, то участвовать в товариществе могут только организации и индивидуальные предприниматели. А вот физические лица, не зарегистрированные как ПБОЮЛ, в этом случае товарищами стать не могут.

Также участниками договора простого товарищества не вправе быть государственные предприятия, учреждения, некоммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ). Такой же позиции придерживаются и арбитражные суды (см. информационное письмо ВАС РФ от 25 июля 2000 г. N 56).

Как упоминалось, стороны договора простого товарищества не образуют новое юридическое лицо (п. 1 ст. 1041 ГК РФ), но, тем не менее, достигают общего результата совместными усилиями.

В связи с тем, что простое товарищество не является юридическим лицом, оно не признается налогоплательщиком ни по одному налогу. Обязанности по уплате налогов несет каждый товарищ соответственно своей доле, если иной порядок не установлен в договоре или ином соглашении.

Каждый товарищ должен внести свой вклад в совместную деятельность. Это может быть любое имущество (товары, деньги, недвижимость), а также имущественные права, деловая репутация, профессиональные знания, навыки, умения (ст. 1042 ГК РФ).

Однако при внесении такого вклада, как деловые связи, у товарища может возникнуть проблема с отражением вклада в бухгалтерском учете. По мнению Минфина РФ, организация не вправе внести деловые связи в качестве вклада в простое товарищество. В своем письме от 2 февраля 2000 г.

N 04-02-05/7 Минфин РФ разъясняет, что, поскольку ГК РФ не содержит определения понятия “деловые связи”, использование упомянутой нормы не представляется возможным. Поэтому, по мнению финансового органа, организация не вправе внести деловые связи в качестве вклада в простое товарищество.

Также, согласно правилам ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, товарищ — юридическое лицо может внести в качестве вклада в простое товарищество только то, что ему принадлежит на праве собственности, отражено в его балансе и имеет стоимостную оценку (денежные средства, имущество, нематериальные активы и т. п.).

Тем не менее в судебной практике встречаются примеры ситуаций, когда простое товарищество принимало в качестве вклада деловые связи каждого из товарищей (см. постановление ФАС Уральского округа от 6 апреля 2000 г. по делу N Ф09-396/2000-ГК).

Внесенные ценности поступают в общую долевую собственность товарищей.

Особенности бухгалтерского учета по договору товарищества

Учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества необходимо вести в порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.

Операции по совместной деятельности нужно учитывать на отдельном балансе. На это указано в ПБУ 20\03 “Информация об участии в совместной деятельности”, утвержденного приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. N 105н. Ведение операций по совместной деятельности необходимо поручить одному из участников.

Хочется отметить, что, заключая договор простого товарищества, рациональнее предусмотреть, что общие дела и учет будет вести один и тот же участник.

С 2006 г. вход в простое товарищество закрыт для плательщиков единого налога на вмененный доход. Об этом говорится в п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ.

Также в простых товариществах не должно быть организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения у которых являются доходы. Возможность стать товарищами сохранится только у тех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, которые выбрали объектом налогообложения “доходы минус расходы”.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, заключив договор простого товарищества, обязаны исчислять единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15% (п. 3 ст. 346.14 НК РФ в редакции Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ).

Если один из товарищей или все товарищи применяют упрощенную систему налогообложения, то сумму прибыли от совместной деятельности они включают в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 и 278 НК РФ).

Пример. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения “доходы минус расходы”, исчисляет единый налог по ставке 15%. Данная организация заключила договор простого товарищества с ПБОЮЛ. Доля прибыли от совместной деятельности, распределенная в пользу организации по итогам отчетного года, составила 60 000 руб.

Налог на прибыль от совместной деятельности, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по итогам отчетного года, равен 9000 руб. (15% от 60 000 руб.).

Налогообложение по договору простого товарищества

С 2006 г. в соответствии с новой редакцией п. 4 ст. 273 НК РФ, введенной Федеральным законом от 6 июня 2005 г.

N 58-ФЗ, все участники простого товарищества обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления.

Расходы будут признаваться таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Кассовый метод, при котором датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу либо день поступления иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, товарищи применять уже не могут. Это же правило действует и в отношении тех налогоплательщиков, которые заключат договор доверительного управления имуществом.

Статья 273 НК РФ, предписывающая организациям, участвующим в совместной деятельности, перейти на метод начисления, распространяется только на плательщиков налога на прибыль. Ведь известно, что участники простого товарищества обычно не получают распределенную в их пользу прибыль на руки, а используют ее в рамках совместной деятельности.

В результате при кассовом методе ни на расчетный счет, ни в кассу деньги не поступают и налогооблагаемого дохода не возникает. При методе же начисления распределенная, но не неполученная прибыль включается во внереализационные доходы.

Таким образом, организации — участнику совместной деятельности придется заплатить налог на прибыль со средств, которые она направила на развитие совместного бизнеса.

Однако на участников договора простого товарищества, применяющих упрощенную систему налогообложения, это требование не распространяется. Они определяют доходы и расходы кассовым методом, но ст.

273 НК РФ руководствоваться не должны, поскольку в главе 26.2 НК РФ ссылок на эту статью нет.

Следовательно, в любом случае организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны учитывать доходы и расходы по кассовому методу.

Участник, ведущий общие дела, определяет не доход товарищей, а их прибыль: термин “доход” заменен термином “прибыль каждого участника товарищества”, что соответствует нормам гражданского законодательства.

С 2006 г. порядок уплаты НДС при совместной деятельности регулируется новой ст. 174.1 НК РФ, которая введена Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. Данная статья трактуется специалистами по-разному.

В соответствии со ст. 174.1 НК РФ вести общий учет операций, подлежащих налогообложению, может участник товарищества — российская организация либо индивидуальный предприниматель.

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на него возлагаются обязанности налогоплательщика.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в рамках совместной деятельности данный участник договора выставляет партнерам простого товарищества счета-фактуры.

При этом необходимо, чтобы счета-фактуры поставщиков были выставлены на его имя (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Участник должен отдельно учитывать товары (работы, услуги) и имущественные права, используемые в рамках договора о совместной деятельности.

Если все участники товарищества применяют общую систему налогообложения, положения данной статьи не вызывают вопросов. Но ведь товарищами могут быть и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, которые не платят НДС.

Возникает вопрос: нужно ли понимать ст. 174.1 НК РФ в том смысле, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и участвующие в деятельности простого товарищества, все же являются плательщиками НДС?

Согласно одному из положений ст. 174.1 НК РФ на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, “установленные настоящей главой”. Получается, что товарищи, применяющие упрощенную систему налогообложения, действительно должны перечислять налог. Однако в ст. 346.

11 НК РФ сказано, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, начисляют НДС только на таможне либо когда являются налоговыми агентами. Получается, что в ст. 174.1 НК РФ обязанность платить налог упоминается, однако в ст. 346.11 НК РФ в связи с этим изменения не внесены.

Новая редакция главы 21 НК РФ признает любого участника товарищества плательщиком НДС, обязанным выставлять счета-фактуры, а также имеющим право на налоговый вычет.

Источник: https://www.garant.ru/article/6630/

«Такое непростое «простое товарищество». Виртуальный помощник для бизнеса

Простое товарищество не является юридическим лицом

«Решить проблему финансовых потоков внутри группы компаний, упростить документооборот, не забыть о налоговой оптимизации — и все это одним договором? Вполне реально», — Екатерина Пелевина.

Сегодня — о примерах использования договора простого товарищества. Разбираем реальные ситуации, а примеры решений и нюансы использования обсуждаем в видеоверсии

Подписаться на канал

Екатерина Пелевина, экономист, магистр налогового права, эксперт по структурированию бизнеса:

— Договор простого товарищества подразумевает объединение двух и более лиц (именуемых товарищами) для ведения совместной предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли (ст. 1041 ГК РФ). При этом нового юридического лица не образуется, простое товарищество — это некая юридическая фикция (виртуальный субъект), существующая только на бумаге.

Объединяться могут только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели. Для ведения совместной деятельности товарищи вносят вклады. Это может быть не только имущество, денежные средства или ценные бумаги, но и навыки, знания, деловые связи и репутация.

Размер и вид вносимого каждым товарищем вклада определяется конкретными целями совместной деятельности, возможностями каждого из товарищей и их договоренностями между собой.

Почему мы подробно рассматриваем эту форму ведения деятельности? Потому что это весьма универсальный инструмент, который может помочь во многих сферах, и представляет практически неограниченные возможности для влияния на весь комплекс налоговой, имущественной и управленческой безопасности.

Так, простое товарищество — фактически единственный инструмент, который может опосредовать матричный тип организационной структуры в бизнесе на уровне группы лиц, связав между собой самостоятельные компании отдельных циклов единого процесса (производство, сборка, монтаж, сбыт и т.д.) без создания юридического лица. Заключение договора простого товарищества торговой и производственной компаниями для производства и реализации конкретного вида продукции уже становится стандартной практикой. Торговая компания владеет коммерческими связями, навыками по сбыту, денежными средствами, а производственная — навыками производства и производственным оборудованием. Объединив свои усилия, они производят и продают продукцию, а прибыль от общей деятельности делят между собой в согласованных пропорциях.

Денежная оценка вклада каждого товарища осуществляется по соглашению всех товарищей. При этом доли в распределении прибыли необязательно должны быть равными и соответствовать размеру внесенного вклада, что позволяет перераспределять получаемые доходы, в том числе, в пользу товарища с наименьшей ставкой налогообложения.

Однако явным стоп-сигналом должна служить довольно распространенная практика явно непропорционального распределения прибыли между товарищами: один внес 2 млн долларов, другой, существующий менее года, вносит репутацию и некие мифические деловые связи, а получает до 90% прибыли от совместной деятельности и применяет упрощенную систему налогообложения.

В подобной ситуации запах необоснованной налоговой выгоды для инспекторов ФНС станет просто невыносимым, со всеми вытекающими для вас последствиями.

Участвуя в договоре простого товарищества, каждый из товарищей свободно ведет и свою обычную деятельность.

Для третьих лиц при этом тоже может ничего не меняться: участники простого товарищества могут не афишировать заключение такого договора (так называемое негласное товарищество).

И третьи лица, ваши контрагенты, не узнают, действует организация в своих интересах или в общем интересе совместной деятельности. 

Суды особо указывают на простое товарищество как на конструкцию, по которой может быть отрегулирована инвестиционная деятельность в строительстве.

Например, застройщик и инвестор объединяют ресурсы (у одного — деньги, у другого — земля) в рамках такой конструкции и договариваются, что результат их совместной деятельности (построенные квадратные метры) подлежит разделу в определенной пропорции.

При такой формулировке инвестиционный договор является договором простого товарищества с вытекающими налоговыми последствиями, особенностями регистрации права и гарантиями для инвестора (например, через закрепление равных прав на земельный участок).

В чем еще преимущества совместной деятельности в рамках простого товарищества?

Помимо решения управленческих задач простое товарищество помогает в законной налоговой оптимизации. В частности, дает возможность повысить лимиты для применения специального налогового режима — упрощенной системы налогообложения.

И при этом наш бизнес не будет терять входной НДС, поскольку вне зависимости от режима налогообложения товарищей, вся совместная деятельность виртуального налогоплательщика (в налоговом кодексе используется термин «и.о. налогоплательщика») облагается НДС (ст. 174.1 НК) со всеми вытекающими не только обязанностями, но и правами.

Подробнее рассмотрим, как это выглядит, когда будем разбирать специфику налогообложения простого товарищества в видеоверсии.

Кроме того, простое товарищество может существенно сократить документооборот (при этом он не должен вовсе исчезнуть, иначе этим воспользуются сотрудники и что-нибудь у вас уведут).

Но, к примеру, если объединить договором совместной деятельности производство и сбыт, это может стать спасением для бухгалтера. Дело в том, что в рамках простого товарищества, в отличие от переработки давальческого сырья, унифицированных форм документооборота нет, поэтому мы можем разработать их сами и те, что нам нужны.

Простое товарищество помогает объединить логистическую и транспортно-экспедиционную компании в группе компаний. Рассмотрим типичную ситуацию, когда оптовая компания работает в рамках нескольких юрлиц.

Денежные средства хаотично ходят между ними по многочисленным договорам, создается путаница, повисает дебиторская и кредиторская задолженности. При этом во главе каждого из подразделений стоят харизматичные и ответственные лидеры, которые соперничают друг с другом.

Поэтому слияние этих компаний, с одной стороны, может стать демотивирующим стимулом для конкретного руководителя, лишившегося поста директора, с другой — эти процессы взаимно дополняют друг друга и направлены на достижение совместной цели.

Решение — объединение юрлиц в простое товарищество и оказание комплексной услуги склада.
Таким образом, решается проблема расчетов и финансовых потоков внутри группы компаний, сокращается количество договоров и, в некоторых случаях, используются возможности налоговой оптимизации.

Напомню, что доходом товарища (ст. 278, п.9 ст. 250 НК РФ) признается не вся выручка, а только распределенная в его пользу доля прибыли по результатам совместной деятельности пропорционально вкладу. Именно доля прибыли.

Иными словами, вся выручка от совместной деятельности уменьшается на совместные расходы и лишь потом в согласованной пропорции распределяется между товарищами.

Налог с доходов исчисляется и уплачивается каждым товарищем самостоятельно в соответствии с применяемой системой налогообложения.

В нашем примере ни одно из имеющихся в группе компаний юрлиц не могло претендовать на УСН в силу выручки, превышающей лимит в 150 млн руб. После объединения в рамках простого товарищества доля прибыли, приходящаяся на каждого из них, оказалась ниже пределов выручки упрощенной системы налогообложения. Так мы получаем законное снижение ставки налога с доходов.

При этом специфика отдельных видов деятельности позволяет добиваться и дополнительного эффекта: пониженной ставки по страховым взносам (20%) и пониженной ставки по единому налогу по УСН (зависит от региональных «льгот»). Например, в Свердловской области Транспортно-экспедиционная или производственная компания имеют право уплачивать налог по УСН по ставке 5%.

Возможности простого товарищества практически неограниченны. Однако и камней, о которые можно споткнуться, тоже достаточно. Так, существенной проблемой может стать неприметная оговорка закона о невозможности распределить убытки товарищества между его участниками.

Например, несколько владельцев участков в промышленной зоне решили протянуть для своих производственных нужд газопровод. Строить газопровод придется за свой счет. В нашем случае — в складчину. Однако он относится к объектам повышенной опасности, поэтому, построив, предприятия обязаны передать его на баланс городу или области.

Ресурсоснабжающие организации в таком случае предлагают владельцам смежных участков договор простого товарищества: вы, мол, как участники совместной деятельности скиньтесь деньгами и постройте. Это, конечно, все здорово. Но вот нюанс: вклады товарищей в совместную деятельность расходом в целях налогообложения не являются.

То есть напрямую свою часть расходов на газопровод участники не спишут. Это раз. А во-вторых, деятельность самого простого товарищества в данном случае окажется убыточной (деньги внесли, газопровод построили, на баланс третьему лицу передали и остались ни с чем). А убыток в целях налогообложения также учесть нельзя.

Если налоговый орган это заметит, то окажется, что важный с точки зрения хозяйственной деятельности объект вы построили за счет чистой прибыли.

Центр taxCOACH

Источник: https://zen.yandex.ru/media/taxcoach/takoe-neprostoe-prostoe-tovariscestvo-virtualnyi-pomoscnik-dlia-biznesa-5b0f8ce07ddde88e54b59f48

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.